În contextul dinamicii economice din România, în viața unor companii pot apărea momente mai puțin pozitive care să genereze imposibilitatea de a achita obligațiile fiscale la timp. Pentru aceste situații, legislația fiscală în vigoare prevede anumite reglementări de înlesnire la plată a obligațiilor restante, respectiv eșalonarea la plată. La acest moment există două tipologii de eșalonari: (i) cea clasică și (ii) cea simplificată, iar în acest context am pregătit un material care să prezinte pe scurt metodologia, particularitățile fiecărei tip de eșalonare și diferențele dintre acestea.
Vă invităm să citiți materialul informativ în format PDF apăsând butonul de mai jos:
În contextul dinamicii economice din România, în viața unor companii pot apărea momente mai puțin pozitive care să genereze imposibilitatea de a achita obligațiile fiscale la timp. Pentru aceste situații, legislația fiscală în vigoare prevede anumite reglementări de înlesnire la plată a obligațiilor restante, respectiv eșalonarea la plată. La acest moment există două tipologii de eșalonari: (i) cea clasică și (ii) cea simplificată, iar în acest context am pregătit un material care să prezinte pe scurt metodologia, particularitățile fiecărei tip de eșalonare și diferențele dintre acestea.
Vă invităm să citiți materialul informativ în format PDF apăsând butonul de mai jos:
În contextul în care nivelul actual ridicat al inflației înseamnă pentru angajați un venit real mai redus, ne-am propus să trecem în revistă beneficiile ce pot fi acordate acestora, pe lângă creșteri salariale și bonusuri, ca parte a planului de retenție a angajaților.
Vă invităm să citiți materialul în format PDF apăsând butonul de mai jos.
În contextul modificărilor aduse de Ordonanța nr. 16/2022 și Legea nr. 370/2022 asupra sistemului de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor, aplicabile începând cu anul 2023, ne-am propus să trecem în revistă cele mai importante dintre acestea.
Vă invităm să citiți materialul în format PDF apăsând butonul de mai jos.
În contextul modificărilor aduse de Legea nr. 322/2021 asupra sistemului de deducere a sponsorizărilor, cu impact în calculul de impozit pe profit/venit al anului 2022 ce urmează a fi definitivat până la 25 iunie 2023, ne-am propus să trecem în revistă cele mai importante dintre acestea.
Vă invităm să citiți materialul în format PDF apăsând butonul de mai jos.
Conform celor explicate într-un articol anterior, acronimul KYC & AML / CFT provine din limba Engleză și face referire la cunoașterea clientelei (KYC – „Know Your Customer”), prevenirea spălării banilor (AML – „Anti Money Laundering”) și combaterea finanțării terorismului (CFT – „Combating the Financing of Terrorism”).
Legislația în domeniul cunoașterii clientelei și combaterii spălării banilor este din ce în ce mai dinamică, cerințele sunt mai multe și mai stricte iar pentru a ne pune la adăpost de eventuale sancțiuni este nevoie să ne conformăm întocmai.
În România, aceste aspecte sunt reglementate prin Legea nr.129/2019 pentru prevenirea și combaterea spălării banilor și finanțării terorismului, precum și pentru modificarea și completarea unor acte normative , iar organismul de control corespunzător este ONPCSB – Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor.
Conform art.5, alin. (1) Legea nr.129/2019, intră sub incidența legii următoarele entități raportoare:
Suplimentar, entitățile raportoare care sunt supuse auditului financiar anual sunt obligate să asigure funcția de Audit Intern care să urmărească respectarea principiilor KYC & AML / CFT.
Pentru a nu avea relații comerciale cu persoane care doresc să folosească relația de afaceri cu noi în scopul finanțării terorismul, este esențial să aplicăm toate diligențele pentru a identifica persoana fizică sau juridică cu care facem afaceri și cine o deține în final (beneficiarul real) și să ne asigurăm că aceste persoane nu sunt supuse unor sancțiuni internaționale.
În cadrul NOA Group avem o echipă de consultanți și auditori, specialiști acreditați la nivel național și internațional. Pentru a vă proteja afacerea, noi vă putem ajuta să fiți conformi cu cerințele legislației în domeniul KYC & AML / CFT, oferindu-vă consultanță în elaborarea procedurilor de cunoaștere a clientelei precum și auditul acestora.
În articolele următoare vom detalia aspecte precum contravențiile și sancțiunile ca urmare a nerespectării legislației privind KYC & AML / CFT și cum ne putem dezvolta un sistem sănătos și eficient de cunoaștere a clientelei.
În cadrul NOA Group avem o echipă de consultanți și auditori, specialiști acreditați la nivel național și internațional. Pentru a vă proteja afacerea, noi vă putem ajuta să fiți conformi cu cerințele legislației în domeniul KYC & AML / CFT, oferindu-vă consultanță în elaborarea procedurilor de cunoaștere a clientelei precum și auditul acestora.
În articolele următoare vom detalia aspecte precum obligațiile legale privind KYC & AML / CFT și cum ne putem dezvolta un sistem sănătos și eficient de cunoaștere a clientelei.
Conform celor explicate în articolele anterioare, acronimul KYC & AML / CFT provine din limba Engleză și face referire la cunoașterea clientelei (KYC – „Know Your Customer”), prevenirea spălării banilor (AML – „Anti Money Laundering”) și combaterea finanțării terorismului (CFT – „Combating the Financing of Terrorism”).
În România, aceste aspecte sunt reglementate prin Legea nr.129/2019 privind „Prevenirea și combaterea spălării banilor și finanțării terorismului”, iar organismul de supraveghere și control în corespunzător este ONPCSB – Oficiul Național de Prevenire și Combatere a Spălării Banilor.
Astfel, ONPCSB poate să deruleze controale la entitățile pe care le are în supraveghere. Printre altele, se pot sancționa fapte precum neraportarea tranzacțiilor suspecte sau neaplicarea măsurilor de cunoaștere a clientelei. În funcție de faptă și de entitatea vizată, se pot aplica amenzi sau chiar sancțiuni complementare, cum ar fi confiscarea de bunuri, blocarea conturilor bancare sau închiderea unităților comerciale.
Iată câteva exemple de fapte care reprezintă contravenții, conform dispozițiilor Legii nr.129/2019:
Sancțiunile pentru încălcarea dispozițiilor Legii nr.129/2019 pornesc de la 25.000 lei și pot ajunge la 150.000 lei pentru persoanele fizice, iar pentru persoanele juridice limitele maxime se majorează cu 10% din veniturile totale raportate la perioada fiscală încheiată anterior datei întocmirii procesului verbal de constatare și sancționare a contravenției.
Pentru încălcări ale prevederilor legale, pe lângă sancțiunea amenzii contravenționale, pot fi aplicate contravenientului una sau mai multe sancțiuni contravenționale complementare, enumerate de legislație, iar denumirea societății poate fi afișată pe pagina de web a Oficiului, ceea ce poate genera un risc reputațional care să conducă la prăbușirea credibilității în mediul de afaceri.
ÎÎn cadrul NOA Group avem o echipă de consultanți și auditori, specialiști acreditați la nivel național și internațional. Pentru a vă proteja afacerea, noi vă putem ajuta să fiți conformi cu cerințele legislației în domeniul KYC & AML / CFT, oferindu-vă consultanță în elaborarea procedurilor de cunoaștere a clientelei precum și auditul acestora.
În articolele următoare vom detalia aspecte privind controlul și Auditul Intern referitor la principiile KYC & AML / CFT și cum putem dezvolta un sistem sănătos și eficient de cunoaștere a clientelei.
Tranzacțiile efectuate între părțile afiliate, fie ele prestări servicii sau vânzări de bunuri de orice fel, redevențe sau împrumuturi, vor atrage mereu atenția autorităților fiscale. Și asta se întâmplănu doar în privința tranzacțiilor realizate cu nerezidenți, ci și în privința tranzacțiilor realizate între persoane afiliate aflate în aceeași jurisdicție fiscală.
Din experiența noastră de lucru în zona consultanței fiscale, am întâlnit antreprenori români care nu înțeleg de ce sunt importante prețurile de transfer pentru tranzacțiile realizate între persoane afiliate rezidente în România. Argumentul adus în discuție este că impozitarea este similara tuturor părților implicate în tranzacție, iar ceea ce pentru o companie înseamnă venit impozabil, pentru cealaltă înseamnă cheltuială deductibilă, adică impact fiscal 0 la nivel de grup – într-o situație ideală. Din păcate lucrurile nu sunt chiar atât de simple, și cu siguranță atunci când se va pune problema unor ajustări de impozite și de calculul unor dobânzi și penalități de întârziere, companiile nu vor fi într-o poziție favorabilă.
Mai mult, în legislație nu se face distincție între statul fiscal al părților afiliate, astfel că aceasta se aplică unitar tuturor contribuabililor.
Așadar, pentru contribuabilii care desfășoară tranzacții cu alte părți afiliate este obligatoriu să întocmească un dosar al prețurilor de transfer, sub anumite condiții. Mai multe informații despre reglementările privind prețurile de transfer, obligația de întocmire a dosarului, model și conținut se regăsesc pe site-ul nostru.
În ultimul timp am sesizat tot mai multe cereri de prezentare a dosarului de prețuri de transfer în inspecții, chiar și la contribuabili mici și mijlocii care au tranzacții desfășurate la limita valorică a pragurilor prevăzute în legislație, iar termenele oferite de inspectori sunt cele prevăzute în legislație, respectiv:
Având în vedere termenele scurte, recomandarea este să ne pregătim pro-activ ca să ne ușurăm munca în perioada și așa destul de stresantă a controlului.
În funcție de tranzacțiile intra-grup, există mai multe metode de analiză a acestora în cadrul dosarului de prețuri de transfer. Alegerea metodei de analiză este foarte importantă întrucât poate influența rezultatele din dosar și mai ales poate fi discutată și contestată în cazul unui control, dacă nu este bine argumentată și aplicată.
De exemplu, metoda comparării prețurilor (atunci când comparăm prețurile practicate intra-grup cu prețurile practicate cu terții), deși este mai puțin costisitoare din perspectiva întocmirii dosarului de prețuri de transfer decât metoda marjei nete (studiu de piață) poate să fie cu ușurință contestată, întrucât, pentru a se putea aplica, este necesar să se compare produse/servicii similare vândute în condiții comparabile (condiții contractuale, cantități, termene etc). Din experiența noastră, cazurile în care se poate aplica metoda comparării prețurilor fără să fie subiect de discuție sunt foarte rare.
Pe de altă parte, trebuie acordată atenție și asupra metodei marjei nete (studiului de piață) dar nu din perspectiva folosirii metodei ci din perspectiva modalității de aplicare. În acest caz, de exemplu, analiza poate să fie contestată în anumite circumstanțe atunci când se analizează toate tranzacțiile desfășurate de o companie cu părțile afiliate sub un singur studiu – activitatea generală, fără să fie efectuate studii separate pentru fiecare dintre acestea. Mai mult, trebuie acordată o atenție specială comparabilelor acceptate în eșantionul studiului de piață, astfel încât să ne asigurăm că activitatea și profilul acestora sunt comparabile cu societatea analizată și mai ales că sunt independente.
Așadar, nu doar forma dosarului de prețuri de transfer este importantă, ci mai ales conținutul, respectiv analizele efectuate, pentru a ne asigura în primul rând că respectăm cerințele legislative, și în al doilea rând, că rezultatele analizelor ne sunt favorabile.
În urma finalizării analizelor din perspectiva prețurilor de transfer, ne putem afla în situația în care sunt necesare ajustări de venituri la nivelul societății analizate, ajustări ce vor genera implicit impozite suplimentare.
În situația fericită în care analizele sunt efectuate pro-activ, ajustările de prețuri de transfer se pot face voluntar și astfel situația fiscală este corectată înainte să urmeze un control fiscal, și cel mai important, există libertatea de a alege la ce nivel se dorește efectuarea corecției.
În cazul în care ajustarea se face în cadrul unui control fiscal, aceasta va fi făcută automat la nivelul medianei intervalului de piață, și vor fi generate în plus și dobânzi și penalități de întârziere.
În concluzie, prețul de transfer plătit pentru o tranzacție intra-grup, trebuie să fie foarte bine documentat pentru a se asigura conformitatea cu legislația, evitând astfel în inspecțiile fiscale potențiale ajustări de impozite suplimentare și accesorii.
Echipa NOA va stă la dispoziție pentru orice întrebare privind cele de mai sus și vă încurajăm să ne contactați accesând formularul de contact
Recent, colegul nostru Grigore Constantinescu, Internal Audit Partner, a fost invitat în emisiunea Banii, Azi la TVR Info, în cadrul căreia a răspuns celor mai importante întrebări legate de auditul intern.
Mai jos puteti vizualiza interviul integral.
La mai bine de nouă decenii de la apariția conceptului de prețuri de transfer, odată cu introducerea de către SUA a unor reglementări specifice pentru a preveni transferul artificial al profiturilor între entități afiliate, prețurile de transfer reprezintă încă una dintre cele mai complexe și sensibile arii din fiscalitate.
Mai mult ca oricând, pe fondul evoluției socio-economice, competiția globală între state se manifestă la un nivel maxim, ceea ce creează premisele intensificării concurenței între jurisdicțiile fiscale. În paralel, modelele de afaceri se transformă rapid, iar companiile trebuie să-și adapteze politicile fiscale la noile realități economice. Prețurile de transfer se poziționează central în mediul de afaceri complex și dinamic de astăzi, ceea ce face ca gestionarea corectă a acestora să fie mai importantă ca niciodată.
Avansul tehnologic marcat de apariția AI, a uneltelor de colectare, analiză și interpretare a cantităților mari de date, precum și îmbunătățirea schimbului digital de informații între autoritățile fiscale din diferite jurisdicții, obligă companiile multinaționale să evolueze de la o abordare reactivă, axată pe conformare formală, către un sistem de gestiune proactivă a riscurilor fiscale asociate prețurilor de transfer.
Vă invităm, ca în acest articol, structurat pe modelul întrebare și răspuns, să înțelegem riscurile asociate ignorării prețurilor de transfer și importanța gestionării corecte din punct de vedere operațional ale acestora.
În linii simple, Gestionarea Operațională a Prețurilor de Transfer (GOPT) reprezintă un proces continuu de administrare și aplicare efectivă a politicilor de prețuri de transfer în operațiunile curente ale unei companii. Spre deosebire de abordarea tradițională, care se concentrează pe conformarea documentară (pregătirea dosarului de prețuri de transfer), GOPT pune accent pe integrarea politicilor de prețuri de transfer, astfel încât, în final, acestea să fie reflectate corect în situațiile financiare ale entităților implicate.
Grupurile multinaționale de companii operează frecvent în mai multe jurisdicții, având obligația respectării principiului valorii de piață („arm’s length principle”). În acest context, la nivelul acestora sunt dezvoltate și implementate politici de prețuri de transfer care să guverneze activitățile comerciale derulate de societățile care le compun.
Creșterea gradului de conformare, prin implementarea de cerințe tot mai drastice de raportare electronică (Country by Country Reporting, DAC 6 etc.), oferă autorităților fiscale acces la o cantitate tot mai mare și variată de informații. În plus, instrumente moderne de raportare de care dispun autoritățile fiscale sporesc transparența și viteza de analiză a datelor transmise.
Lipsa unui sistem de gestionare operațională a politicilor de prețuri de transfer existente la nivelul grupului, coroborat cu creșterea gradului de conformare, cresc riscurile de neconformitate, mai ales dacă nu există procese de reevaluare, actualizare periodică și ajustări anuale ale politicilor fiscale.
Așadar, o abordare pasivă în legătură cu prețurile de transfer, orientată strict spre conformarea documentară, fără o ancorare în realitatea economică a interacțiunilor intra-grup, conduce în timp la o lipsă de aliniere între documentație și situația economică de fapt, ceea ce se rezumă în final la ajustări semnificative și penalități în timpul controalelor fiscale.
Ca parte a grupurilor pe care le compun, subsidiarele locale își asumă atât riscul fiscal general al grupului, cât și riscurile fiscale locale. Nerespectarea politicii de prețuri de transfer a grupului, sau implementarea defectuoasă a acesteia, poate atrage nu numai dispute interne, ci și dispute cu autoritățile fiscale locale.
Nu de puține ori, în practică, apar neconcordanțe în documentația prețurilor de transfer generate de o lipsă de consecvență când vine vorba de implementarea politicii de prețuri de transfer a grupului sau a termenilor contractuali care guvernează tranzacțiile intra-grup.
Spre exemplu, în anul 2020, o companie semnează un contract care prevede o reevaluare și ajustare anuală a prețurilor pentru a respecta principiul valorii de piață. Totuși, în practică, societățile omit să aplice această politică de prețuri de transfer și, câțiva ani mai târziu, în anul 2024, se constată, în timpul unui control fiscal, că prețurile practicate începând cu 2020 nu respectă principiul prețului de piață. În această situație, societatea se poate confrunta cu ajustări, penalități și dobânzi de întârziere.
De cele mai multe ori, aceste abateri de la politica de prețuri de transfer a grupului sunt imposibil de justificat în timpul controalelor fiscale, ceea ce face ca șansele de contestare a deciziei de impunere emisă de autorități să scadă semnificativ.
Aplicarea unor politici învechite, care nu au fost actualizate pe baza schimbărilor și provocărilor apărute între timp la nivelul societăților din grup, poate reprezenta o problemă la fel de serioasă.
Un exemplu ilustrativ în acest context este cel al unei entități care derulează o tranzacție de închiriere de echipamente cu o parte afiliată, pentru care este aplicabilă o metodologie de tip „cost plus”. La momentul inițial al stabilirii politicii de prețuri de transfer, baza de cost utilizată pentru determinarea marjei de profit a inclus cheltuieli aferente amortizării liniare și deprecierii echipamentelor suportate de furnizorul serviciului. În timp, o parte dintre echipamentele închiriate au ajuns la finalul duratei de amortizare, însă valoarea cheltuielilor de amortizare a fost menținută în continuare în structura bazei de cost, fiind astfel reflectată în calculul prețurilor de transfer, fără a mai corespunde realității economice.
O astfel de situație, în care metodologia de stabilire a prețurilor de transfer nu a fost actualizată pentru a reflecta schimbările intervenite în structura bazei de cost, poate genera riscuri semnificative în contextul unui control fiscal. În mod particular, autoritățile fiscale ar putea contesta deductibilitatea cheltuielilor cu amortizarea echipamentelor complet amortizate, ceea ce ar conduce la excluderea acestora din baza de cost și, implicit, la diminuarea cheltuielilor operaționale recunoscute la nivelul societății beneficiare.
Concomitent, eliminarea acestor costuri din calculul marjei aplicate de societatea prestatoare ar putea conduce la majorarea artificială a indicatorului de profitabilitate, situându-l în afara intervalului de comparabilitate utilizat în analiza de transfer pricing și atrăgând, astfel, o ajustare suplimentară din partea autorităților.
Astfel de exemple arată cât de importantă este gestionarea operațională a prețurilor de transfer, nu doar ca o activitate periodică de conformare, ci mai degrabă ca un proces continuu de monitorizare, evaluare și actualizare a politicilor de prețuri de transfer. Acest proces trebuie să reflecte în mod constant evoluțiile economice ale societății și ale grupului din care face parte, asigurând astfel alinierea între realitatea operațională și documentația aferentă prețurilor de transfer, precum și reducerea riscurilor de ajustare în cazul unui control fiscal.
Implementarea unui proces de Gestionare Operațională a Prețurilor de Transfer presupune, în prima etapă, realizarea unei evaluări detaliate a situației de fapt, care poate fi structurată sub forma unui audit de risc. Obiectivul acestui audit este de a identifica eventualele puncte vulnerabile și de a stabili un profil de risc asociat tranzacțiilor intra-grup din perspectiva prețurilor de transfer.
În etapa următoare, este esențială revizuirea politicilor de prețuri de transfer stabilite la nivel de grup și la nivel local, cu accent pe modul în care acestea sunt implementate în practică și reflectate în documentația de prețuri de transfer locală.
O analiză aprofundată ar trebui să includă și o evaluare a coerenței și aliniamentului între documentația de tip master file și cea local file, verificarea conformității contractelor cu realitatea operațională curentă, precum și o revizuire detaliată a calculului prețurilor de transfer, în special în cazurile care implică mecanisme de alocare a costurilor.
Subiectul prețurilor de transfer trebuie să fie abordat cu prioritate nu doar de autoritățile fiscale, ci și de societățile care desfășoară tranzacții intra-grup. În România, controalele fiscale în domeniul prețurilor de transfer se desfășoară pe perioade de până la cinci ani, ceea ce poate conduce la perpetuarea erorilor din trecut și la imposibilitatea de a le corecta în momentul inspecției fiscale. O astfel de abordare pasivă poate atrage, pe lângă ajustări ale prețurilor de transfer, și dobânzi și penalități de întârziere, care, în acumulare, pot afecta semnificativ performanța financiară și activitatea societății.
O abordare proactivă, susținută printr-un proces continuu de conformare, prin intermediul Gestionării Operaționale a Prețurilor de Transfer (GOPT), ajută companiile să identifice din timp eventualele neconformități și să implementeze corecțiile necesare înainte ca acestea să devină o problemă majoră.
Gestionarea operațională a prețurilor de transfer nu trebuie privită ca o activitate punctuală de conformare, ci ca un proces continuu de actualizare și adaptare a politicii de prețuri de transfer. O abordare proactivă ajută companiile să evite ajustări fiscale semnificative, să reducă riscul de penalități și să asigure sustenabilitatea activității într-un mediu fiscal tot mai dinamic.
Prin aplicarea consecventă a principiilor GOPT, societățile pot transforma prețurile de transfer dintr-un risc fiscal major într-un instrument de guvernanță eficientă care facilitează alinierea între entitățile grupului și asigură conformitatea continuă cu reglementările fiscale.
NOA este partenerul tău strategic în fiscalitate, ajutându-te să gestionezi cu eficiență riscurile legate de prețurile de transfer și să asiguri alinierea fiscală în cadrul companiei tale.
Echipa NOA va stă la dispoziție pentru orice întrebare privind cele de mai sus și vă încurajăm să ne contactați accesând formularul de contact