Vezi materialul complet în format PDF.
See the full English version of the document in PDF.
Modificări pe scurt:
Se introduce o nouă amnistie fiscală valabilă în perioada 06 septembrie-25 noiembrie 2024. Aplicarea ei efectivă este condiționată de aprobarea procedurii emise prin ordin al Ministerului Finanțelor până pe data de 21 septembrie 2024.
În esență, toate categoriile de debitori pot beneficia de amnistie dacă îndeplinesc o serie de condiții. Actul normativ vizează trei situații posibile:
- persoane juridice plătitoare de impozit pe profit și de impozit pe veniturile microîntreprinderilor fără obligații de declarare și plată – pot beneficia de o bonificație de 3% din impozitul aferent anului fiscal 2024. Aceasta nu se restituie, ci se compensează cu obligații fiscale viitoare.
- persoane juridice și alte categorii similare, cu datorii restante la 31 august 2024 – pot beneficia de anularea integrală a unor obligații fiscale accesorii.
- persoane fizice cu datorii restante la 31 august 2024 – pot beneficia de anularea a 50% sau 25% din obligațiile fiscale principale (în funcție de valoarea lor față de pragul de 5.000 lei) și anularea integrală a obligațiilor accesorii
Mai multe detalii despre condițiile aferente se regăsesc în continuare.
Modificări pe larg:
OUG 107/2024 pentru reglementarea unor măsuri fiscal-bugetare în domeniul gestionării creanțelor bugetare și a deficitului bugetar pentru bugetul general consolidat al României în anul 2024, precum şi pentru modificarea şi completarea unor acte normative (”OUG 107/2024”)
- publicată în Monitorul oficial nr. 905 din 06 septembrie 2024.
- procedura efectivă de aplicare urmează să se aprobe la propunerea preşedintelui ANAF, până pe 21 septembrie 2024 (în maxim 15 zile de la data intrării a OUG 107).
- cu titlu general, facilitatea se aplică obligațiilor bugetare principale restante la data de 31 august 2024 (condiții).
- Cine poate beneficia? – toate categoriile de debitori, adică:
- persoane fizice sau juridice, de drept public sau privat,
- asocieri şi alte entităţi fără personalitate juridică,
- persoane fizice care desfăşoară activităţi economice în mod independent sau exercită profesii liberale,
- unităţi administrativ-teritoriale sau subdiviziuni administrativ-teritoriale ale municipiului Bucureşti ori instituţii publice, definite prin Legea nr. 500/2002 privind finanţele publice şi prin Legea nr. 273/2006 privind finanţele publice locale
A. Persoane juridice cu obligații fiscale restante
- În ce constă amnistia? – Se anuleaza dobânzile, penalităţile şi toate accesoriile aferente obligaţiilor bugetare principale, restante la data de 31 august 2024 inclusiv (condiții).
- Condiții cumulative de aplicare:
– toate obligaţiile bugetare principale restante la data de 31 august 2024 inclusiv, administrate de organul fiscal central, se sting prin orice modalitate prevăzută de lege până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv, dar nu mai târziu de data de 25 noiembrie 2024;
!Atenție: Obligațiile se sting prin plată, compensare, executare silită, scutire, anulare, prescripţie, dare în plată, alte modalităţi prevăzute expres.
– sunt stinse până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv toate obligaţiile bugetare principale şi accesorii administrate de organul fiscal central cu termene de plată cuprinse între 1 septembrie 2024 şi data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv, dar nu mai târziu de data de 25 noiembrie 2024;
– debitorul are depuse toate declaraţiile fiscale, potrivit vectorului fiscal, până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv.
!Atenție: Această condiţie se consideră îndeplinită şi în cazul în care obligaţiile fiscale au fost stabilite, prin decizie, de către organul fiscal central pentru perioadele în care nu s-au depus declaraţii fiscale.
– cererea de anulare a accesoriilor este depusă după îndeplinirea corespunzătoare a condiţiilor de mai sus până pe 25 noiembrie 2024 inclusiv, sub sancţiunea decăderii.
- Accesoriile aferente diferențelor de obligații bugetare principale declarate voluntar, prin declarații rectificative referitoare la obligațiile principale cu scadențe anterioare datei de 31 august 2024 inclusiv, se anulează și ele – condiții cumulative:
- declaraţia rectificativă este depusă în intervalul 1 septembrie-25 noiembrie 2024;
- toate obligaţiile bugetare principale individualizate în declaraţia rectificativă se sting până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv, dar nu mai târziu de data de 25 noiembrie 2024;
- toate condițiile de fond aferente amnistiei fiscale, redate mai sus, sunt îndeplinite.
- Aceste prevederi se aplică și în cazul corectării erorilor din deconturile de TVA.
- Accesoriile aferente obligaţiilor bugetare principale cu scadenţe anterioare datei de 31 august 2024 inclusiv și stinse după data de 6 septembrie 2024 se anulează şi sunt supuse restituirii.
- Accesoriile aferente obligațiilor cu scadenţe anterioare datei de 31 august 2024 inclusiv și individualizate în decizii de impunere emise ca urmare a unui control fiscal în derulare pe 6 septembrie 2024 se anulează dacă:
- toate diferenţele de obligaţii bugetare principale individualizate în decizia de impunere sunt stinse prin orice modalitate până la termenul de plată stabilit în funcţie de data comunicării deciziei (art. 156 (1)Cod procedură fiscală) și
- cererea de anulare a accesoriilor se depune în termen de 90 de zile de la comunicarea deciziei de impunere, sub sancţiunea decăderii.
!Atenție: Prin control fiscal în derulare la data intrării în vigoare a prezentei OUG se înţelege acel control fiscal pentru care nu s-a comunicat persoanei controlate decizia de impunere până la data intrării în vigoare a prezentei OUG (adică 6 septembrie 2024).
!Atenție: Declaraţiile rectificative depuse de debitori cel târziu pe 26 septembrie 2024 inclusiv (în cel mult 20 de zile de la data intrării în vigoare a prezentei OUG), în cursul inspecţiilor fiscale ce urmează să înceapă după 6 septembrie 2024, și cu scopul anulării accesoriilor aferente obligațiilor principale scadente până la 31 august 2024, se vor lua în calcul, prin derogare de la prevederile Codului de procedură fiscală (art. 105 alin. 8).
- Pentru ce nu se aplică amnistia?
- accesoriile aferente unui ajutor de stat de recuperat
- accesoriile aferente unor fonduri ce se cuvin bugetului Uniunii Europene
- accesoriile aferente unor obligații bugetare principale care nu sunt considerate restante la 31 august 2024
- Cine aplică măsurile amnistiei fiscale?
- organele vamale pentru creanţele vamale (decizia pentru regularizarea situaţiei privind obligaţiile suplimentare stabilite de controlul vamal este asimilată deciziei de impunere emise de către organele de inspecţie fiscală)
!Atenție: O astfel de decizie întocmită la solicitarea contribuabilului pentru a corecta obligaţiile vamale declarate este asimilată declaraţiei rectificative.
- organele fiscale centrale pentru obligaţiile bugetare stabilite de către organele de inspecţie economico-financiară (dispoziţii obligatorii şi procese-verbale).
- Ce reprezintă obligațiile bugetare principale restante la data de 31 august 2024?
a) obligații bugetare pentru care s-a împlinit scadența sau termenul de plată până la data de 31 august 2024 inclusiv.
b) obligațiile bugetare principale datorate de debitorul aflat în insolvență pentru care s-a împlinit scadența până la data de 31 august 2024 inclusiv, independent de existența unui tabel de creanțe sau a unui program de plată a creanțelor. !Excepție: facturile simplificate, pentru care raportarea în sistemul național RO e-factura nu este obligatorie, ele putând fi comunicate tradițional.
c) diferențele de obligații bugetare principale stabilite prin decizii de impunere comunicate până la data de 31 august 2024 inclusiv, chiar dacă pentru acestea nu s-a împlinit termenul de plată prevăzut la art. 156 alin. (1) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală
d) diferențele de obligații bugetare principale aferente perioadelor fiscale de până la data de 31 august 2024 inclusiv, stabilite de organul fiscal central prin decizie de impunere emisă și comunicată până la data intrării în vigoare a prezentei ordonanțe de urgență (i.e. 6 septembrie 2024), ca urmare a unui control fiscal;
e) obligațiile bugetare principale aferente perioadelor fiscale de până la data de 31 august 2024 inclusiv, stabilite prin decizie de impunere emisă din oficiu de organul fiscal sau prin declarație de impunere depusă cu întârziere de către contribuabil, în perioada cuprinsă între 1 septembrie 2024 și data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv;
f) alte obligații de plată individualizate în titluri executorii emise potrivit legii și existente în evidența organului fiscal în vederea recuperării la data de 31 august 2024 inclusiv;
g) obligațiile bugetare principale stabilite de alte organe decât organele fiscale, aferente perioadelor fiscale de până la data de 31 august 2024, transmise spre recuperare organelor fiscale în perioada cuprinsă între 1 septembrie 2024 și data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv.
- Ce nu sunt considerate obligații de plată restante la 31 august 2024?
- obligațiile bugetare pentru care s-au acordat și sunt în derulare înlesniri la plată, potrivit legii, la data de 31 august 2024 inclusiv;
- obligațiile de plată stabilite în acte administrative a căror executare este suspendată în condițiile legii la data de 31 august 2024 inclusiv.
!Atenție: Obligațiile de plată de mai sus, restante cel târziu la 25 noiembrie 2024 inclusiv, dar pentru care înlesnirea la plată își pierde valabilitatea sau încetează suspendarea executării actului administrativ fiscal fac obiectul acestei amnistii fiscale.
!Atenție: Pentru obligațiile de mai sus, cu executarea suspendată, debitorii pot depune o cerere de renunțare la efectele suspendării actului administrativ fiscal până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv pentru a beneficia de anularea dobânzilor, penalităților și tuturor accesoriilor.
- Cum se beneficiază de amnistie?
- debitorii depun o notificare la organul fiscal până cel mai târziu la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor, dar nu mai târziu de 25 noiembrie 2024.
- organul fiscal verifică îndeplinirea obligațiilor declarative potrivit vectorului fiscal până la data depunerii notificării și efectuează stingerile, compensările şi orice alte operaţiuni necesare în vederea stabilirii cu certitudine a obligaţiilor bugetare
- o eventuală neîndeplinire a unor obligații declarative se corectează sub îndrumarea organului fiscal.
- depunerea notificării nu înlătură obligația debitorului de depunere a cererii de amânare a accesoriilor potrivit prezentei OUG.
- cererea de amânare a accesoriilor se depune până pe 25 noiembrie 2024 inclusiv.
!Atenție: Până la data de 25 noiembrie 2024 inclusiv, debitorii care au depus notificarea de mai sus și au dispuse măsuri de executare silită prin poprire asupra disponibilităţilor băneşti la data de 6 septembrie 2024, pot plăti sumele din adresele de înfiinţare a popririi, mai puțin pe cele care fac obiectul amânării la plată în vederea anulării.
!Atenție: Cele dispuse în paragraful de mai sus se aplică şi pentru măsurile de executare silită prin poprire dispuse, potrivit legii, între 6 septembrie 2024 și 25 noiembrie 2024 inclusiv.
!Atenție: Debitorii care beneficiază de eşalonarea la plată a obligaţiilor fiscale pe 6 septembrie 2024 şi cei care obţin eşalonarea în intervalul 6 septembrie 2024 – 25 noiembrie 2024 pot beenficia de amnistia fiscală prevăzută de OUG 107/2024.
! Dacă eşalonarea la plată se finalizează până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv, dar nu mai târziu de data de 25 noiembrie 2024, accesoriile incluse în ratele de eşalonare cu termene de plată în intervalul 6 septembrie 2024-25 noiembrie 2024, achitate o dată cu plata ratei de eşalonare, se restituie.
- Un debitor poate beneficia de anularea accesoriilor în oricare dintre situaţiile prevăzute în OUG 107/2024, independent sau cumulat, dacă sunt îndeplinite condiţiile pentru acordarea anulării.
- Obligaţiile bugetare restante la data de 31 august 2024 inclusiv, datorate bugetelor locale beneficiază de amnistia fiscală opțional, dacă aplicarea acestor prevederi este stabilită prin hotărâre a consiliului local (prin care se aprobă şi procedura de acordare a anulării accesoriilor).
- Debitorii care la data de 25 noiembrie 2024 inclusiv au cereri de rambursare de TVA în curs de soluţionare pentru care, ulterior acestei date, organul fiscal respinge total sau parţial rambursarea beneficiază de anularea obligaţiilor bugetare accesorii dacă achită obligaţiile bugetare de care depinde anularea, nestinse prin compensare cu sumele individualizate în cererea de rambursare, în termen de 30 de zile de la data comunicării deciziei prin care se respinge rambursarea.
- Actele emise în urma notificărilor privind intenţia de a beneficia de anularea accesoriilor pot fi contestate.
B. Persoane juridice fără obligații fiscale restante
- Contribuabilii plătitori de impozit pe profit și de impozit pe veniturile microîntreprinderilor beneficiază de o bonificație de 3% din impozitul aferent anului fiscal 2024/anului fiscal modificat care începe în anul 2024.
- Bonificația se acordă și în cazul în care contribualilul datorează în anul 2024 impozitul minim pe cifra de afaceri, conform legii.
- Aceasta poate fi compensată cu obligații fiscale viitoare.
- În ce condiții se acordă?
- contribuabilul a depus toate declarațiile conform vectorului fiscal
- impozitul pe profit anual/ impozitul pe veniturile microîntreprinderilor este stins integral și în termenul prevăzut de lege
- contribuabilul nu are nicio altă obligație fiscală/bugetară restantă la termenul legal pentru depunerea declarațiilor aferente celor două impozite redate mai sus
!Atenție: Aceste condiții se constată din oficiu de autoritatea fiscală, după expirarea termenului de depunere a declarației de impozit pe profit anual (30 iunie 2025)/ impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, aferentă trimestrului IV al anului fiscal 2024 (25 ianuarie 2025).
- Sumele redirecționate din impozitul pe profit anual nu se iau în calculul bonificației de 3%.
C. Persoane fizice cu obligații fiscale restante
- Facilitatea fiscală de care pot beneficia persoanele fizice cu datorii la 31 august 2024 variază în funcție de raportarea acestor datorii la pragul de 5.000 lei.
- Dacă obligațiile sunt mai mici de 5000 lei:
- se anulează 50% din obligațiile bugetare principale, restante la 31 august 2024, dacă 50% din acestea sunt stinse până la data depunerii cererii de anulare, dar nu mai târziu de 25 noiembrie 2024
- toate obligațiile fiscale accesorii aferente obligațiilor fiscale principale restante la 31 august 2024 sunt anulate.
- Dacă obligațiile sunt mai mari de 5000 lei:
- se anulează 25% din obligațiile bugetare principale, restante la 31 august 2024, dacă 75% din acestea sunt stinse până la data depunerii cererii de anulare, dar nu mai târziu de 25 noiembrie 2024
- toate obligațiile fiscale accesorii aferente obligațiilor fiscale principale restante la 31 august 2024 sunt anulate.
Cum vă putem ajuta:
Echipa NOA vine în sprijinul societăților oferind consultanță și îndrumare în diverse spețe referitoare la noile modificări legislative conform celor menționate anterior, precum și în totalitatea situațiilor întâmpinate din punct de vedere fiscal sau al auditului financiar/ auditului intern.
Echipa NOA vă stă cu plăcere la dispoziție pentru mai multe detalii referitoare la cele prezentate în cadrul materialului și vă încurajăm să ne contactați accesând formularul de contact
Cu stimă,
Echipa NOA